Главная → Причины → Экономическая классификация расходов учреждения здравоохранения (сокращенный вариант). Учет расходов медицинского учреждения Издержки производства медицинских услуг и их структура

Экономическая классификация расходов учреждения здравоохранения (сокращенный вариант). Учет расходов медицинского учреждения Издержки производства медицинских услуг и их структура

«Для обозначения стоимости потребленных медицинским учреждением ресурсов используется несколько различных терминов: затраты, издержки, расходы, себестоимость. В большинстве случае они употребляются как синонимы. Однако у каждого из этих терминов есть и специфический смысл. Между тем, во многих случаях эти термины (за исключением «себестоимости») могут отражать и величину потребления ресурсов в натуральном или трудовом выражении (расход электроэнергии, затраты электроэнергии; затраты труда и т. д.) .

Так, некоторые авторы считают, что расходы - это часть затрат на изготовление продукции, оказание услуг, реализованных в данном учетном периоде. Момент перехода затрат в состояние расходов определяется моментом отгрузки продукции. Другие же, напротив, считают, что в отличие от расходов затраты жестко привязаны к отчетному периоду. Встречается точка зрения, что понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя» .

Медицинская услуга, как и любой товар, обладает стоимостью, денежным выражением, которой является цена. Цены на услуги состоят из двух основных элементов: себестоимости и прибыли.

Для расчета цен на медицинские услуги используется также понятие «рентабельность», которая в общем случае определяется отношением прибыли к себестоимости (существуют и другие показатели рентабельности).

«Для расчета стоимости медицинской услуги структурные подразделения медицинского учреждения делятся на основные и вспомогательные .

К основным подразделениям медицинского учреждения относятся: профильные отделения стационаров, отделения (кабинеты) поликлиник, диагностических центров, поликлинические (лечебно-диагностические) отделения и кабинеты, в которых пациенту обеспечивается оказание медицинских услуг.

К вспомогательным подразделениям относятся общеучрежденческие службы, обеспечивающие деятельность клинических и лечебно-диагностических подразделений (администрация, отдел кадров, бухгалтерия, кабинет медицинской статистики, регистратура, аптека, стерилизационная, хозяйственные службы и пр.).

Между тем, используется и другая группировка - с дополнительным выделением обслуживающих подразделений. В этом случае к вспомогательным относят подразделения, помогающие оказанию медицинской помощи: аптека, стерилизационная и т. д., а к обслуживающим - подразделения, обеспечивающие функционирование учреждения: администрация, отдел кадров, бухгалтерия, хозяйственные службы и т. д.» .

Можно привести следующую классификацию затрат на оказание медицинских услуг, сгруппированных по различным признакам.

По подразделениям, участвующим в оказании услуг:

Затраты основного лечебного (клинического) отделения;

Затраты параклинических (лечебно-диагностических) служб - лаборатории, рентгенологического отделения и т. д.;

Затраты анестезиологической службы;

Затраты операционного блока (оплата труда медсестер и санитарок операционного блока, расходные материалы и т. д.);

Консультации специалистов других служб (ЛОРа, офтальмолога и т. д.);

Затраты вспомогательных (обслуживающих) подразделений - стерилизационной, процедурной и т. д.;

Затраты хозяйственной службы;

Затраты административно-управленческого персонала (АУП).

Структура тарифов на медицинские услуги обычно складывается из указанных основных блоков, некоторые из которых в зависимости от принятой методики, от специфики службы, порядка расчетов могут исключаться или заменяться другими.

По участию в оказании услуг (по отношению к процессу оказании услуг) расходы (затраты) разделяются на:

Основные;

Накладные.

Основные - расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг - зарплата, медикаменты, медицинский инструментарий и т. д. Следует обратить внимание, что затраты на отопление, электроэнергию, водоснабжение тоже относятся к основным затратам.

К накладным расходам по учреждению относятся все виды расходов, непосредственно не относящиеся к оказанию медицинских услуг (канцелярские и хозяйственные расходы, амортизация немедицинского оборудования, оплата труда административно-управленческого персонала, расходы на командировки и прочее).

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Основная часть

Заключение

Практическая часть

Введение

Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.

Для формирования себестоимости продукции, работ, услуг, а также для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений крайне важно правильно распределить затраты на прямые и косвенные. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Косвенные затраты - затраты, которые нельзя напрямую отнести на себестоимость каждого конкретного продукта, выпускаемого предприятием: накладные расходы на материал, производственные накладные расходы, административные и торговые накладные расходы.

Косвенные затраты (содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, освещение, отопление, работа машин и оборудования, аренда помещений, водоснабжение, текущий ремонт и т.д.) невозможно непосредственно отнести на единственный результирующий объект затрат. Их включают в затраты отдельных видов продукции (работ, услуг) после определения общей суммы по окончании отчетного периода (например, месяца) путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой организации.

Целью курсовой работы является раскрытие понятия затрат, как одного из главных критериев стабильного существования предприятия.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе будут решены следующие задачи:

Виды услуг медицинского учреждения;

Себестоимость медицинской услуги;

Методы распределения косвенных затрат;

Порядок расчета косвенных расходов.

Основная часть

1. Виды услуг медицинского учреждения

Здравоохранение производит услуги, то есть относится к сфере услуг. Специфика медицинской услуги заключается в том, что она обеспечивает жизненно важные для человека функции, и при этом сохраняет свою экономическую сущность, являясь протекающим процессом труда. При этом, медицинская услуга - это мероприятие, направленное на профилактику заболеваний, их диагностику и лечение, имеющее самостоятельное законченное значение.

Различают детальную, простую, и комплексную медицинскую услугу.

Детальная медицинская услуга - элементарная и неделимая услуга (инъекция, заведение истории болезни и т.д.), которая не выступает объектом ценообразования.

Простая медицинская услуга - элементарная и неделимая

«Пациент»+«Специалист»=«Один элемент профилактики, диагностики или лечения»

Например: операция, которую можно разложить на самостоятельные (делимые) моменты, которые самостоятельного значения при этом не имеют и действительны лишь в совокупности. И поэтому, несмотря на сложность процесса, операцию относят к категории простой медицинской услуги.

Сложная медицинская услуга - совокупность простых услуг, отражающих сложившийся в каждом конкретном учреждении технологический процесс оказания помощи. Для стационаров - пролеченный больной, для амбулаторно-поликлинических учреждений - законченный случай лечения.

Комплексная медицинская услуга - совокупность различных видов медицинских услуг, нацеленных на получение какого-либо результата, который не может быть получен путём предоставления простой и сложной услуги (профосмотры).

2. Себестоимость медицинской услуги

Себестоимость медицинских услуг - это стоимостная оценка используемых в процессе оказания услуг трудовых и материальных ресурсов, которая производится при помощи калькуляции. Основными статьями калькуляции медицинского учреждения являются:

· Оплата труда (основная и дополнительная).

· Начисление на оплату труда.

· Медикаменты.

· Продукты питания.

· Износ мягкого инвентаря.

· Амортизационные отчисления.

· Командировочные и служебные разъезды.

· Оплата транспортных услуг.

· Оплата услуг связи.

· Оплата коммунальных услуг.

· Оплата прочих услуг и прочие текущие расходы.

· Капитальный ремонт.

· Текущий ремонт.

Калькуляция - исчисление себестоимости единицы выполненной сервисной или медицинской услуги.

Статьи калькуляции на выполненную услугу определенного вида отражают вид услуги (обследование, операция и т.д.), специфику медицинского учреждения (наркология, онкология, терапия и т.д.), характер ее выполнения (стационар, поликлиника и т.д.), что сказывается на наименовании статей расходов медицинского учреждения .

Принято выделять три основных классификации затрат:

1. По участию в процессе оказания медицинских услуг расходы (затраты) разделяются на основные и накладные.

Основные - расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг - зарплата, медикаменты, мединструментарий и т.д.

Следует обратить внимание, что согласно данной классификации затраты на отопление, электроэнергию, водоснабжение (то есть коммунальные услуги) тоже относятся к основным затратам, поскольку принимают непосредственное участие в оказании медицинской помощи.

Другими словами, накладные расходы - это те виды затрат, которые необходимы для обеспечения деятельности учреждения, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медицинской услуги.

2. По порядку отнесения на услуги (по способу отнесения на себестоимость конкретной услуги) затраты разделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы - это расходы, которые могут быть прямо (непосредственно), без каких-либо вспомогательных расчетов отнесены на те или иные виды оказываемых медицинских услуг. Другие словами, прямые затраты связаны с производством конкретных определенных видов услуг.

К прямым расходам относятся:

Заработная плата основного персонала;

Начисления на оплату труда основного персонала;

Стоимость полностью потребляемых в процессе оказания медицинской услуги материальных ресурсов (медикаменты, перевязочные средства, одноразовые принадлежности, питание и т.д.);

Стоимость частично потребляемых материальных ресурсов (износ мягкого инвентаря, амортизация медицинского оборудования, используемого при оказании данной медицинской услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

Косвенные расходы - это расходы, которые не могут быть прямо отнесены на конкретные виды услуг и поэтому распределяются косвенным образом, как правило, пропорционально каким-либо показателям (установленным базам). Косвенные затраты относятся на стоимость медицинских услуг через расчетные коэффициенты. Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов услуг или всех оказываемых услуг. Поэтому косвенные затраты обычно касаются всего учреждения или его подразделений.

К косвенным затратам относятся, например:

Оплата труда общеучрежденческого персонала;

Начисления на оплату труда общеучрежденческого (административно-хозяйственного) персонала;

Коммунальные и хозяйственные расходы (затраты на материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, на канцелярские товары, инвентарь и оплату услуг, включая затраты на текущий ремонт и т.д.);

Затраты на командировки и служебные разъезды;

Износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;

Амортизация (износ) зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг;

Прочие затраты.

Основанием для распределения косвенных расходов могут быть прямые затраты, заработная плата основного персонала, площади и т.д. Таким образом, часть косвенных расходов распределяется пропорционально заработной плате основного персонала (например, зарплата административно-хозяйственного персонала).

Другие (например, коммунальные расходы) могут распределяться пропорционально площадям и т.д.

В ряде случаев косвенные затраты могут стать прямыми, если, например, установили электросчетчики в каждом кабинете.

Следует отметить, что основные затраты могут быть и прямыми, и косвенными, а накладные, как правило - это косвенные затраты. Например, затраты на электроэнергию и водоснабжение относятся к основным затратам и одновременно они являются косвенными затратами, относимыми на стоимость услуги косвенным методом.

Необходимо отметить особенности классификации затрат лечебно-диагностических служб. Затраты, непосредственно связанные с выполнением исследований, оказанием лечебной помощи, относятся к основным расходам. Большинство из этих видов расходов может относиться к прямым. Однако в случае, если в стоимость койко-дня, законченного случая лечения (стационарного или амбулаторного) и т.д. затраты лечебно-диагностических служб входят в усредненном размере, они будут разнесены по основным клиническим подразделениям с помощью вспомогательных методов, т.е. будут относиться к косвенным затратам.

В составе накладных и косвенных расходов могут выделяться общестационарные (общеполиклинические) и общеучрежденческие затраты.

3. По степени зависимости т объемов оказываемых услуг (по отношению к объему оказываемых услуг; по динамике затрат) затраты делятся на условно-постоянные (постоянные) и условно-переменные (переменные).

Условно-постоянные (постоянные) - затраты, практически не зависящие от объема оказанных услуг (освещение помещений, отопление и т.д.). Сумма постоянных затрат остается неизменной при изменении объема оказываемых услуг (повременная оплата труда рабочих, зарплата и начисления на оплату труда административно-хозяйственного аппарата, аренда помещений и т.д.).

Условно-переменные (переменные) - затраты, изменяющиеся в соответствии с объемом оказанных услуг (медикаменты, расходные материалы, продукты питания и т.д.). Другими словами, общая сумма переменных расходов изменяется пропорционально объему оказываемых услуг. Исходя из вышесказанного видно, что коммунальные расходы относятся к основным и не всегда целесообразно включать их в накладные расходы. В ряде случаев коммунальные расходы целесообразно распределять пропорционально не фонду заработной платы основного персонала, а пропорционально занимаемым подразделениями площадям.

3. Учет и распределение косвенных затрат

Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с обслуживанием основного или вспомогательного производства. На дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:

· цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· заработная плата обслуживающему персоналу;

· затраты на отопление, освещение и содержание помещений;

· оплата аренды основных средств;

· отчисления на амортизацию и ремонт средств общепроизводственного назначения;

· затраты на страхование имущества производственного назначения и прочие аналогичные по назначению расходы.

На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с управлением предприятием. На дебете счета 26 отражаются следующие виды затрат:

· затраты на содержание аппарата управления и служб общехозяйственного назначения;

· отчисления на амортизацию и ремонт средств общехозяйственного назначения;

· расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;

· оплата аренды имущества, предназначенного для общехозяйственных нужд и прочих аналогичных по назначению расходов.

В таблице 1 представлено счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

Таблица 1

В конце каждого месяца счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают и сумму затрат итогом списывают на счет 20 следующими проводками.

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 25 «Общепроизводственные расходы»;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы».

Счета 25 и 26 сальдо не имеют и в балансе не отражаются.

В настоящее время косвенные расходы составляют большую часть затрат, а в целом ряде отраслей, их удельный вес в общей сумме затрат часто превышает всю сумму прямых затрат, поэтому их значение велико как с позиций учета, так и распределения затрат.

Кроме того, для правильного формирования себестоимости готовой продукции важное значение имеет распределение косвенных расходов между себестоимостью отдельных видов продукции. В случае когда выпускается несколько видов продукции, косвенные расходы списывают на себестоимость готовой продукции в определенном соотношении.

4. Порядок расчета косвенных расходов

Практика выявила несколько приемов распределения косвенных расходов: пропорционально заработной плате основного персонала, пропорционально объему выполненных работ, пропорционально занятым площадям, пропорционально базовой единице (пошаговый метод). Последний является наиболее эффективным для расчета себестоимости при определении цены на платную медицинскую услугу, так как позволяет реально соотнести затраты вспомогательных служб и отделений медицинского учреждения и его основных подразделений, которые непосредственно оказывают медицинскую помощь.

Принцип распределения затрат вспомогательных отделений между основными отделениями следующий: основному отделению, которое использует большую часть услуг вспомогательного отделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого вспомогательного отделения.

Рассмотрим такое распределение на примере:

Информационные данные, необходимые для расчёта.

1. Подразделения затраты, руб

Вспомогательные:

Административная служба 1904

Пищеблок 1010

Прачечная 610

Основные:

Акушерское отделение патологии беременных (АОПБ) 730

Родильное отделение 1358

2. Штатный состав отделений численность, человек

Административная служба 3

Пищеблок 3

Прачечная 2

Акушерское отделение патологии беременных 33

Родильное отделение 81

3. Заполняемость отделений 100%

4. Объем прачечных услуг объем работ, кг

Для пищеблока 2

Акушерского отделения патологии беременных 139

Родильного отделения 151

5. Количество коек число, шт

Акушерское отделение патологии беременных 60

Родильное отделение 50

6. Средняя продолжительность пребывания дней

Акушерское отделение патологии беременных 10

Родильное отделение 6

В таблице 2 представлено распределение косвенных затрат пошаговым методом

Таблица 2

ПОЯСНЕНИЯ К РАСЧЁТАМ.

1. Распределение затрат администрации по вспомогательным отделениям:

Расчет графы 2:

Администрации (число работников по штату * число дней пребывания в стационаре):

Для пищеблока 3*16 =48

Для прачечной 2*16 =32

Для АОПБ 33*16 =528

Для родильного отделения 81*16 =1296

ИТОГО: 1904

Субзатраты администрации определяем путём суммирования граф 1 и 2.

2. Распределяем затраты прачечной по вспомогательным отделениям:

всего объём прачечных услуг 2кг + 139кг + 151кг = 292кг

затраты по стирке 610 + 32 = 642кг

расчётный коэффициент 642\292 = 2,2

Расчет графы 4:

Распределение затрат по прачечной (полученный коэффициент * объём стирки)

Для пищеблока 2,2 * 2 = 4

Для АОПБ 2,2 * 139 = 306

Для родильного отделения 2,2 * 151 = 332

Определяем субзатраты прачечной суммированием граф 3 и 4.

3. Распределение затрат пищеблока по отделениям:

всего объём затрат по пищеблоку 1062

расчётный коэффициент (объём услуг \ количество коек) 1062\110 = 9,65

Расчет графы 6:

Для АОПБ 9,65 * 60 = 579

Для родильного отделения 9,65 * 50 = 483

Определяем субзатраты пищеблока суммированием граф 5 и 6.

Расчёт стоимости медицинской услуги производится на основе фактических расходов учреждения, включая расходы как прямые, так и косвенные. Затраты администрации сложились из заработной платы и хозяйственных расходов административного аппарата на 1 койко-день с учётом тарифных ставок и установленных нормативов.

Как видно из расчетов, затраты учреждения в сумме 5612,0 руб распределяются между двумя основными отделениями, но которые включают в себя затраты трех обслуживающих подразделений. Далее, с учетом особенностей лечения можно определить цену на медицинскую услугу.

Пошаговый метод является эффективным при расчёте затрат вспомогательных подразделений в соответствии с выбранными базовыми единицами, позволяет точно и быстро реагировать на изменение затрат на выполнение простой и комплексной услуги в связи с инфляцией, ростом заработной платы, применением новых медикаментов и реально подходить к расчету цены на медицинскую услугу.

Суть метода пошагового (ступенчатого) распределения затрат состоит в том, что распределение расходов происходит поэтапно - поочередно. Сначала распределяются затраты первого подразделения на все остальные подразделения (кроме самого этого подразделения), затем аналогично затраты второго подразделения и т.д.

Если взять в качестве примера лабораторию, то она будет иметь такие затраты, как зарплата лаборантов, административных служащих (например, заведующего лабораторией), уборщиц, т.е. всех сотрудников, непосредственно работающих в лаборатории. Кроме того, сюда должна включаться стоимость оборудования, материалов, инструментов, препаратов, приспособлений, используемых лабораторией, средств для ухода за оборудованием, затраты на сборку помещения.

Определение базовой единицы. Базовой называется единица объёма предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, при помощи которой можно определить объём использования этих услуг другими отделениями. Например, для прачечной базовой единицей будет вес белья (в кг).

При выборе базовой единицы необходимо также учитывать сложность получения информации по выбранным единицам измерения затрат. Иногда более точный выбор не оправдывает усилий, которые нужно прилагать для получения информации. В этом смысле для приёмного отделения наиболее простой единицей учёта затрат будет количество больных, поступивших в это отделение, а не пациенто-минут.

Распределение затрат. Распределение затрат производится пропорционально на основе выбранных базовых единиц их учёта. Общий порядок распределения - от вспомогательных к основным отделениям, в результате чего все затраты вспомогательных отделений должны быть «присвоены» основным. После распределения затрат вспомогательного отделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения.

Заключение

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством, имеющие отношение ко всему производству в целом (затраты на отопление и освещение, смазочные материалы и т.п.), и не связанные непосредственно с изготовлением конкретной продукции. Их невозможно прямо включить в себестоимость определенного вида продукции, услуг. Они распределяются косвенным путем, то есть пропорционально тому или иному признаку и включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. Обоснованное распределение косвенных расходов между изделиями, с тем чтобы исчисленная себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) была бы максимально достоверной, остается одной из наиболее сложных проблем калькулирования. К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществленные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Таким образом, к категории косвенных расходов относятся все прочие расходы организации: материальные затраты, осуществленные при выполнении работ или мероприятий, относящихся к общепроизводственным (цеховым) расходам, административно-управленческим и хозяйственным расходам, заработная плата работников цехового персонала (управления цехом и обслуживающего персонала цеха), заработная плата работников аппарата управления организацией и административно-хозяйственного персонала, амортизация объектов основных средств, которые используются в производственной или управленческой деятельности, но не относятся к объектам, непосредственно используемым при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Список использованной литературы

1. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Уч. пособие Под ред. Д. А. Панкова, Е. А. Головковой. М.: Новое издание, 2010 (Серия «Экономическое образование»)

2.Артюхов И. П., Морозова Т. Д. Экономическое ресурсы медицинских учреждений в условиях рыночных отношений: Уч. пособие для студентов. Издательство КрасГМА, 2009

3. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / В.Р. Захарьин.

Омега - Л. 2010

4. Журнал "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010 N 5.

5. Кадыров Ф. Н. Экономический анализ и планирование деятельности медицинских учреждений /Приложение к журналу «Здравоохранение», 2009

6. Нефедов, Долгая В. М. и др. Бухгалтерский учет лечебного учреждения. М.: Книжный мир, 2009

Практическая часть

косвенный стоимость медицинский затраты

1. Сгруппировать хозяйственные средства стоматологической фирмы «Стоматология» (см. таблицу 1.) по видам имущества и источникам образования, результаты группировки представить в балансе по схеме, представленной в приложении 1;

2. Сформировать бухгалтерские записи по перечисленным в журнале хозяйственным операциям;

3. На основании журнала хозяйственных операций (см. таблицу 2) отразить на счетах хозяйственные операции за октябрь 2007 г.;

4. Подсчитать обороты и остатки по счетам синтетического учета;

5. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета;

6. Заполнить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода.

Таблица 1

	Наименование имущества и источников его формирования	Сумма, руб.
	Пломбировочные материалы
	Целевые финансирования
	Задолженность по коммунальным платежам
	Стоматологическое оборудование
	Уставный капитал
	Незаконченный строительством объект
	Бинты и перевязочные материалы

	Оргтехника
	Задолженность ОВД Индустриального района за услуги по охране
	Векселя СБ РФ
	Амортизация основных средств
	Здание клиники

	Задолженность перед поставщиками
	Нераспределенная прибыль
	Денежные средства в кассе
	Долгосрочный кредит банка
	Резервный капитал
	Задолженность работникам по заработной плате
	Резервы предстоящих платежей
	Инструменты и инвентарь
	Средства на расчетном счете
	Спецодежда

	Задолженность перед бюджетом по налогам
	Задолженность по имущественному страхованию
	Задолженность перед учредителями по дивидендам
	Лекарственные препараты
	Рентгенаппарат
	Задолженность по краткосрочному займу
	Лицензия
	Расходы будущих периодов
	Задолженность пациентов
	Задолженность в органы социального страхования и обеспечения

Журнал хозяйственных операций за октябрь 2007 г.


	Приобретены строительные материалы для текущего ремонта помещения клиники
	Задолженность за строительные материалы оплачена за счет краткосрочного кредита банка
	Перечислено с расчетного счета задолженность: ОВД Индустриального района; по краткосрочному займу; перед поставщиками
	С расчетного счета получено в кассу на командировочные расходы зам.директора
	Выдано из кассы на командировочные расходы зам. директору
	Согласно авансового отчета зам.директора включаются в состав общехозяйственных расходов командировочные расходы
	Зам. директора внесен в кассу директором остаток неиспользованного аванса
	Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы
	Выдана заработная плата за октябрь
	Не выданная заработная плата возвращена на расчетный счет
	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по налогам в бюджет
	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по социальному страхованию и обеспечению
	Часть нераспределенной прибыли направлена на выплату дивидендов учредителям предприятия
	На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит банка
	Поступили от поставщика материалы
	Израсходованы и списаны медикаменты
	Отпущены строительные материалы на текущий ремонт
	Принят к оплате счет подрядной организации за работы по ремонту здания клиники
	Начислена заработная плата медицинскому персоналу
	Начислена заработная плата административному персоналу
	Удержано из начисленной заработной платы: Налог на доходы с физических лиц Задолженность работников по подотчетным суммам
	Начислен ЕСН от заработной платы работающих (26%): Медицинского персонала Административного персонала
	Начислена амортизация по основным средствам: Стоматологическому оборудованию Компьютеру Зданию клиники
	Предъявлены пациентам расчетные документы за оказанные стоматологические услуги
	Списывается фактическая себестоимость услуг (если остаток незавершенного производства на конец месяца 24 500 руб.)
	Списываются на финансовый результат: общехозяйственные расходы
	Определяется финансовый результат от оказания услуг
	Получены от пациентов денежные средства в кассу
	Из кассы денежные средства сданы на расчетный счет
	С расчетного счета оплачена задолженность по коммунальным платежам

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

	На начало периода, руб.	На конец периода, руб.
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство (вложения во внеоборотные активы)
Долгосрочные финансовые вложения
ИТОГО по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
готовая продукция и товары для перепродажи
расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
в том числе: покупатели и заказчики
задолженность учредителей по взносам в уставный капитал
прочие дебиторы
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II


III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Целевые финансирование и поступления
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
ИТОГО по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе: поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность перед бюджетом
прочие кредиторы
Задолженность частникам (учредителям) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по разделу V

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие затрат предприятия, основные цели и задачи их классификации, разновидности. Основы процесса распределения косвенных затрат. Порядок и описание механизма распределения расходов на обслуживание производства и управления исследуемым предприятием.

курсовая работа , добавлен 28.01.2010

Изучение классификации расходов, издержек и затрат производства. Понятие, состав и методы оценки незавершенного производства, его отражение в финансовом и управленческом учете. Учет косвенных затрат и особенности учета затрат вспомогательных производств.

курсовая работа , добавлен 16.09.2014

Состав косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов. Особенности их учета и распределения. Сущность и принципы систем "стандарт-костинг" и "директ-костинг". Порядок отражения затрат на оплату труда на счетах бухгалтерского учета.

контрольная работа , добавлен 22.01.2014

Теоретические основы организации бухгалтерского учета и распределения затрат по объектам калькулирования себестоимости продукции. Особенности выбора базы распределения косвенных расходов. Пути совершенствования учета затрат и методов калькулирования.

курсовая работа , добавлен 23.04.2013

Определение и состав затрат и расходов предприятия. Учет затрат на синтетических счетах класса 8 "Счета управленческого учета" группы 81 "Счета производственных затрат". Счета бухгалтерского учета для отражения в отчетности расходов предприятия.

курсовая работа , добавлен 03.04.2011

Понятие и классификация расходов организации. Организация бухгалтерского учета расходов и затрат предприятия по элементам и статьям калькуляции. Состав информационной базы для эффективного анализа затрат. Пути совершенствования управления расходами.

дипломная работа , добавлен 06.07.2017

Анализ понятия издержек, затрат и расходов. Роль затрат в хозяйственной деятельности предприятия. Классификация затрат для расчета себестоимости продукции и определение размера полученной прибыли. Разработка рекомендаций по снижению затрат на предприятии.

курсовая работа , добавлен 28.01.2014

Состав и классификация затрат на производство продукции. Понятие и теоретические основы учета косвенных расходов. Организационно-экономическая характеристика ГУП "Белебеевский водоканал", оценка и порядок отражения затрат на производство на предприятии.

курсовая работа , добавлен 13.05.2011

Понятие косвенных расходов, их классификация и разновидности, отражение возникновения и движения внутри организации. Порядок и способы списания и распределения косвенных расходов, счета для отражения в бухгалтерском учете предприятия, их нормирование.

реферат , добавлен 19.06.2010

Сущность, цели и задачи бухгалтерского и управленческого учета прямых и косвенных затрат, их классификация при калькулировании себестоимости. Документальное оформление прямых и косвенных расходов, их факторный анализ и влияние на финансовые результаты.

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 11

Чиновники ФФОМС в Письме от 23.07.2013 N 5423/21-и (далее - Письмо N 5423/21-и) привели методологические подходы по включению в тариф на оплату медицинской помощи затрат, необходимых для осуществления деятельности медицинской организацией в целом, но потребляемых в процессе оказания медицинской помощи. В настоящей статье рассмотрим рекомендации ФФОМС, адресованные учреждениям здравоохранения субъектов РФ.

Организация обязательного медицинского страхования (ОМС) на территории РФ регламентирована Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации". Согласно п. 7 ст. 35 этого Закона структура тарифа на оплату медицинской помощи в рамках базовой программы ОМС включает в себя расходы:

на заработную плату, начисления на оплату труда, прочие выплаты;
на приобретение лекарственных средств, расходных материалов, продуктов питания, мягкого инвентаря, медицинского инструментария, реактивов и химикатов, прочих материальных запасов;
на оплату стоимости лабораторных и инструментальных исследований, проводимых в других учреждениях (при отсутствии в медицинской организации лаборатории и диагностического оборудования);
на организацию питания (при отсутствии в медицинском учреждении организованного питания);
на оплату услуг связи, транспортных, коммунальных услуг, работ и услуг по содержанию имущества, на арендную плату за пользование имуществом, оплату программного обеспечения и прочих услуг;
на социальное обеспечение работников медицинских организаций, установленное законодательством РФ;
на приобретение оборудования стоимостью до 100 тыс. руб. за единицу.

Классификация затрат на оказание медицинской услуги

Классификация затрат позволяет распределить все перечисленные расходы, предусмотренные структурой тарифа по ОМС, по трем основным группам:

по участию в процессе оказания медицинских услуг расходы подразделяются на основные и накладные;
по порядку отнесения на услуги (по способу отнесения на себестоимость конкретной услуги) затраты разделяются на прямые и косвенные;
по степени зависимости от объемов оказываемых услуг (по отношению к объему оказываемых услуг, динамике затрат) расходы делятся на условно-постоянные (постоянные) и условно-переменные (переменные).

Деление расходов на основные и накладные. В соответствии с п. 2.1.1 Письма N 5423/21-и основными являются расходы, которые непосредственно связаны с оказанием услуг (затраты на выдачу заработной платы, приобретение медикаментов, медицинского инструментария и т.д.).

Следует обратить внимание, что согласно данной классификации затраты на оплату отопления, электроэнергии, водоснабжения (то есть коммунальных услуг) тоже относятся к основным затратам, поскольку принимают непосредственное участие в оказании медицинской помощи.

Другими словами, накладные расходы - это те виды затрат, которые необходимы для обеспечения деятельности учреждения, но не потребляются непосредственно в процессе оказания медицинской услуги.

Деление расходов на прямые и косвенные. При такой классификации затрат медицинскому учреждению следует учитывать, что прямые расходы - это расходы, которые могут быть прямо (непосредственно), без каких-либо вспомогательных расчетов, отнесены на те или иные виды оказываемых медицинских услуг. Иначе говоря, прямые затраты связаны с предоставлением конкретных видов услуг.

К прямым расходам относятся (п. 2.1.2 Письма N 5423/21-и):

заработная плата основного персонала;
начисления на оплату труда основного персонала;
стоимость полностью потребляемых в процессе оказания медицинской услуги материальных ресурсов (медикаментов, перевязочных средств, одноразовых принадлежностей, питания и т.д.);
стоимость частично потребляемых материальных ресурсов (износ мягкого инвентаря, амортизация медицинского оборудования, используемого при оказании данной медицинской услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

Косвенные затраты - расходы, которые не могут быть прямо отнесены на конкретные виды услуг и поэтому распределяются косвенным образом, как правило, пропорционально каким-либо показателям (установленным базам). Косвенные расходы относятся на стоимость медицинских услуг через расчетные коэффициенты. Они связаны с оказанием всех или нескольких видов услуг. Поэтому косвенные затраты касаются всего учреждения в целом или его подразделений в частности.

Косвенными затратами являются, например:

оплата труда общеучрежденческого персонала;
начисления на оплату труда общеучрежденческого (административно-хозяйственного) персонала;
коммунальные и хозяйственные расходы (затраты на приобретение материалов и предметов для текущих хозяйственных целей, канцелярских товаров, инвентаря и оплату услуг, включая затраты на текущий ремонт и т.д.);
затраты на командировки и служебные разъезды;
износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;
амортизация (износ) зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг;
прочие затраты.

Как отметили чиновники ФФОМС в п. 2.1.2 Письма N 5423/21-и, основанием для распределения косвенных расходов могут быть заработная плата основного персонала, площади и т.д. Таким образом, часть косвенных расходов распределяется пропорционально заработной плате основного персонала (например, зарплата административно-хозяйственного персонала), другие же (например, коммунальные расходы) могут распределяться пропорционально площадям и т.д.

В ряде случаев косвенные затраты могут стать прямыми, если, например, в каждом кабинете установлены электросчетчики.

Следует отметить, что основные затраты могут быть и прямыми, и косвенными, а накладные, как правило, - только косвенными. Например , расходы на оплату электроэнергии и водоснабжения относятся к основным затратам и одновременно являются косвенными расходами, относимыми на стоимость услуги косвенным методом.

Необходимо обозначить особенности классификации затрат лечебно-диагностических служб. Затраты, непосредственно связанные с выполнением исследований, оказанием лечебной помощи, относятся к основным расходам. Большинство из этих видов расходов являются прямыми. Однако если в стоимость койко-дня, законченного случая лечения (стационарного или амбулаторного) и т.д. затраты лечебно-диагностических служб входят в усредненном размере, то они будут разнесены по основным клиническим подразделениям с помощью вспомогательных методов, то есть будут относиться к косвенным затратам.

Деление расходов на условно-постоянные (постоянные) и условно-переменные (переменные). В п. 2.1.3 Письма N 5423/21-и указано, что по степени зависимости от объемов оказываемых услуг (по отношению к объему оказываемых услуг, динамике затрат) расходы делятся на условно-постоянные (постоянные) и условно-переменные (переменные).

Условно-постоянные (постоянные) затраты практически не зависят от объема оказанных услуг (расходы на освещение помещений, отопление и т.д.). Сумма постоянных затрат остается неизменной при изменении объема оказываемых услуг (повременная оплата труда рабочих, заработная плата и начисления на оплату труда административно-хозяйственного персонала, аренда помещений и т.д.).

Условно-переменные (переменные) затраты изменяются в соответствии с объемом оказанных услуг (затраты на приобретение медикаментов, расходных материалов, продуктов питания и т.д.). Другими словами, общая сумма переменных расходов изменяется пропорционально объему оказываемых услуг.

Из вышесказанного следует, что коммунальные расходы относятся к основным и не всегда целесообразно включать их в накладные затраты. В ряде случаев коммунальные расходы распределяются пропорционально не фонду заработной платы основного персонала, а занимаемым подразделениями площадям.

Распределение расходов по различным источникам финансирования, подразделениям, видам услуг

В связи с включением в тариф на оплату медицинской помощи в системе ОМС расходов на содержание медицинской организации возникает вопрос о том, как в рамках единого учреждения разнести целый ряд затрат по источникам финансирования (за счет средств бюджета, средств ОМС, средств от оказания платных услуг). Отдельный учет затрат, распределяемых косвенным образом (коммунальных, командировочных расходов и т.д.) по источникам финансирования, зачастую невозможен. Однако, как отметили чиновники ФФОМС в п. 3.2 Письма N 5423/21-и, недопустимы ситуации, когда при наличии нескольких источников финансирования определенные виды затрат будут возмещаться исключительно за счет средств ОМС.

Кроме того, необходимо разнести затраты, связанные с другими видами деятельности (не медицинскими), например с образовательной деятельностью (что характерно для медицинских вузов, имеющих свои клиники и оказывающих медицинскую помощь, в том числе в рамках ОМС).

Современная медицинская организация имеет сложную структуру, оказывает большое количество различных видов услуг, затрачивает многочисленные ресурсы, получает финансирование из разных источников. Все это создает проблему не только классификации затрат, но и их упорядочения. Для целей ценообразования (в том числе с учетом наличия иных источников финансирования (кроме ОМС)) возникает необходимость распределения (разнесения) затрат по различным подразделениям, источникам финансирования, видам оказываемых услуг и т.д.

К числу основных задач распределения затрат относится их разнесение:

по видам оказываемых услуг (то есть определение того, какие виды затрат и в каком объеме приходятся на ту или иную услугу);
по источникам финансирования (затраты на оказание одних и тех же видов услуг при разных источниках финансирования могут оказаться различными).

Алгоритм решения задачи распределения затрат включает следующую последовательность действий:

распределить затраты по каждой из статей на основные и накладные, прямые и косвенные и т.д.;
распределить затраты по каждому из подразделений;
выработать критерии разнесения (перераспределения) затрат в различных ситуациях;
определить очередность (этапность) распределения затрат.

Возможны два основных варианта распределения затрат: по статьям и подразделениям.

При постатейном распределении затрат каждая из статей распределяется по подразделениям, видам услуг, источникам финансирования.

При распределении по подразделениям сначала определяются полные затраты по подразделениям, а затем затраты подразделений, не оказывающих непосредственно конечные медицинские услуги, распределяются между основными подразделениями, предоставляющими услуги (так называемыми доходными центрами). Данный метод также называют агрегированным методом. Для этого находится общая сумма всех накладных расходов, которая распределяется между доходными центрами (клиническими и лечебно-диагностическими подразделениями, непосредственно предоставляющими услуги внешним потребителям). Затем затраты этих подразделений распределяются по отдельным услугам.

По поводу вопроса о том, какой из этих двух методов выбрать, следует отметить следующее. Как правило, наиболее рациональным является подход, когда сначала затраты по каждой из статей распределяются по подразделениям, а затем суммарные расходы каждого из вспомогательных подразделений распределяются между основными клиническими подразделениями.

Проблема распределения затрат между различными подразделениями медицинской организации может быть разделена на две части:

распределение косвенных (накладных) расходов (отнесение на то или иное подразделение коммунальных затрат и т.д.);
распределение между основными подразделениями учреждения, непосредственно оказывающими услуги, затрат тех подразделений, которые лишь обслуживают основную деятельность и непосредственно не предоставляют услуги потребителям (администрации, хозяйственной службы и т.д.).

В первом случае речь идет в основном о косвенных методах распределения затрат, которые характерны для накладных расходов. Поэтому косвенные и накладные расходы будут использоваться как синонимы (тем не менее не стоит забывать, что это разные понятия). Косвенные (накладные) расходы распределяются пропорционально выбранной базе. Существует несколько способов (методов) разнесения накладных расходов на отдельные подразделения или виды оказываемых услуг. Эти методы могут касаться распределения не только накладных, но и основных затрат, распределяемых косвенным способом. Другими словами, правильнее было бы называть их методами распределения косвенных расходов.

Методика распределения затрат состоит из трех основных частей.

Расчет прямых затрат во всех центрах затрат.
Определение основания для распределения затрат.
Методика распределения расходов вспомогательных центров (подразделений).

Распределение затрат начинается с того, что все расходы медицинской организации расписываются по затратным центрам. Рассмотрим в качестве примера хирургическое отделение. К прямым затратам хирургического отделения относится заработная плата штатных сотрудников с начислениями. Прямыми затратами также являются затраты на приобретение расходных материалов, лекарственных препаратов, продуктов питания, мягкого инвентаря и другие расходы, находящиеся под непосредственным контролем хирургического отделения и обычно считающиеся его затратами. При таком подходе все расходы, которые прямо несет данное отделение, рассматриваются как прямые затраты, даже если они прямо не связаны с обслуживанием отдельных пациентов.

Следующим этапом является распределение затрат вспомогательных центров по различным центрам доходов. Необходимо выбрать базовую единицу, которая служила бы основанием для распределения расходов каждого затратного отделения по доходным центрам, которые пользуются его услугами. Основным принципом распределения является следующее: большая часть затрат вспомогательного подразделения должна быть отнесена на счет того доходного центра, который наиболее часто пользуется его услугами.

распределение суммарных накладных расходов пропорционально доле накладных расходов в фонде заработной платы основных подразделений или доле накладных расходов в общей сумме затрат при помощи коэффициента накладных расходов;
распределение суммарных накладных расходов пропорционально фонду заработной платы (как разновидность - пропорционально соотношению между собой фондов заработной платы основных клинических подразделений);
независимое (самостоятельное, прямое) распределение отдельных видов накладных расходов;
пошаговый (ступенчатый) метод распределения затрат;
одновременное распределение затрат.

Методы распределения накладных расходов

Метод распределения накладных расходов между объектами калькулирования выбирается медицинским учреждением так, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур. Напомним, что перечень прямых затрат и метод распределения накладных (общехозяйственных) расходов закрепляются в учетной политике организации.

Рассмотрим отдельные варианты распределения накладных расходов.

Распределение расходов пропорционально заработной плате основного персонала. Первый показатель, который мы выбрали для рассмотрения, - заработная плата работников, непосредственно участвующих в оказании соответствующих услуг. Суть данного способа заключается в том, что распределение накладных (и общехозяйственных) расходов (Rн) осуществляется по профилю оказываемых услуг пропорционально фонду оплаты труда основного персонала по следующей формуле:

Rj = (Rн / Ф) x Фj,

где Rj - накладные (общехозяйственные) расходы по соответствующему профилю услуг;

Rн - накладные (общехозяйственные) расходы учреждения в общей сумме;

Ф - общий фонд оплаты труда основного персонала;

Фj - фонд оплаты труда работников, задействованных в соответствующем виде услуг (медицинском подразделении).

Данный расчет можно осуществлять путем нахождения коэффициента распределения накладных расходов по следующей формуле:

Rj = Rн x Kнр.

Коэффициент распределения накладных расходов вычисляется по формуле:

Kнр = (Фj / Ф).

Пример 1 . Стоматологическая поликлиника имеет два основных структурных подразделения: хирургическое и терапевтическое, которые оказывают медицинские услуги в рамках ОМС. В ноябре 2013 г. она осуществила следующие расходы (все цифры условные).

Учетной политикой учреждения установлено, что в 2013 г. накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате основного персонала конкретного подразделения.

Расходы на выплату заработной платы основному персоналу за ноябрь 2013 г. составили следующие суммы.

Рассчитаем коэффициент распределения накладных расходов:

в отношении услуг А: 0,366 ((150 000 / 410 000) руб.);
в отношении услуг Б: 0,634 ((260 000 / 410 000) руб.).

Накладные расходы будут распределены следующим образом.

Распределение накладных расходов между источниками финансирования. Прежде чем перейти ко второму способу распределения, согласно которому учреждение берет в качестве базы для распределения накладных (общехозяйственных) расходов объем поступлений от оказанных услуг, приведем некоторые уточнения. Как было отмечено выше, медицинское учреждение может оказывать услуги как в рамках ОМС, так и в рамках приносящей доход деятельности (а в отдельных случаях оно может получать и субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания), поэтому наиболее верным решением было бы распределять накладные (общехозяйственные) расходы, учитывая все источники финансового обеспечения деятельности этого учреждения. При рассмотрении данного вопроса следует исходить из взаимосвязи доходов и расходов, то есть из того, связаны ли накладные (общехозяйственные) расходы с получением того или иного дохода. Соответственно, для определения суммы накладных (общехозяйственных) расходов, относящихся к деятельности, связанной с оказанием медицинских услуг за счет средств ОМС, используется следующая формула:

Rj = Rн x ОМС / (ОМС + D),

где ОМС - доходы, получаемые медицинским учреждением от страховой медицинской организации;

D - доходы от деятельности, приносящей доход.

Соответственно, для определения суммы накладных (общехозяйственных) расходов, относящихся к приносящей доход деятельности, используется формула:

Rj = Rн x D / (ОМС + D).

Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1. Распределение накладных расходов между подразделениями было следующим.

В соответствии с учетной политикой стоматологической поликлиники накладные и общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально объему доходов по соответствующему источнику финансирования.

В ноябре 2013 г. учреждение получило средства ОМС в размере 300 000 руб. (в том числе за услуги, оказанные хирургическим подразделением, - 100 000 руб.) и доходы от оказания платных услуг в сумме 500 000 руб. (в том числе за услуги, предоставленные хирургическим подразделением, - 200 000 руб.).

Коэффициент распределения накладных расходов по хирургическому подразделению между деятельностью, финансируемой за счет средств ОМС, и деятельностью, финансируемой за счет средств, полученных от оказания платных услуг, равен 0,333 (100 000 / (100 000 + 200 000) руб.).

Накладные расходы между этими видами деятельности по хирургическому подразделению распределяются с использованием данного коэффициента.

Заключение

В заключение отметим, что медицинское учреждение может выбрать и другие способы распределения накладных расходов. В частности, п. 134 Инструкции N 157н <1> регламентированы следующие методы распределения:

пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам;
пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);
пропорционально иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Любой из выбранных методов должен оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.

Редактор журнала

"Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Классификация затрат военно-медицинских учреждений при оказании платных медицинских услуг

О.Ф. Кузьмич,

канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, экономического анализа и оценки собственности, Ггосударственная академия повышения квалификации и переподготовки кадров для строительства и жилищно-коммунального комплекса (129329, Россия, г. Москва, Игарский проезд, дом 2; e-mail: [email protected])

И.В. Рыжов,

д-р экон. наук, профессор, профессор кафедры менеджмента и маркетинга, Государственная академия повышения квалификации и переподготовки кадров для строительства и жилищно-коммунального комплекса (129329, Россия, г. Москва, Игарский проезд, дом 2; e-mail: [email protected])

Аннотация. В статье представлена калькуляция затрат на платные медицинские услуги военно-медицинских учреждений, что обеспечивает возможность правильного распределения издержек и включения их в себестоимость оказываемых медицинских услуг. На данной основе предложена номенклатура калькуляционных статей затрат в военно-медицинских учреждениях.

Abstract. The article presents the calculation of the cost of paid medical services of the military medical institutions, allowing proper distribution of expenses and their inclusion in the cost of medical services. On this basis it is proposed nomenclature calculation of the expenditure at the military medical institutions.

Ключевые слова: медицинские услуги, затраты, издержки, калькуляция, себестоимость.

Keywords: health services, costs, expenses, cost estimate, cost price.

Для совершенствования практики калькулирования себестоимости медицинских услуг и учета затрат на их предоставление важное значение приобретают анализ состава затрат и их классификация. Решение этой задачи предполагает экономически обоснованную группировку и характеристику затрат и создание условий для правильного распределения издержек и включения их в себестоимость оказываемых военно-медицинскими учреждениями (ВМУ) медицинских услуг.

В теории и практике бухгалтерского учета затраты подразделяются на основные и накладные, прямые и косвенные, затраты текущего (отчетного) месяца и будущих периодов, простые (поэлементные) и сложные (комплексные), производственные и непроизводственные и т.д. В действующей методологии учета группировка затрат имеет в своей основе следующие признаки: по экономической роли в процессе производства, по способу включения в себестоимость, по отношению к отчетному периоду, но однородности и отражению в калькуляции, по сфере возникновения.

Бухгалтерский учет в организациях государственного сектора регулируется в настоящее время рядом нормативных правовых актов, к основным из которых относятся:

Бюджетный кодекс РФ;

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- «Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...», утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н (применяется всеми организациями государственного сектора, в том числе государственными (муниципальными) учреждениями всех типов).

На основе Единого плана счетов и Инструкции № 157н субъектами учета (организациями государственного сектора) применяются соответствующие Планы счетов и Инструкции по

их применению (таблица 1).

В качестве группировки операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания выступает классификация операций сектора государственного управления.

Классификация операций сектора государственного управления состоит из следующих групп:

100 «Доходы»;

200 «Расходы»;

300 «Поступление нефинансовых акти-

400 «Выбытие нефинансовых активов»;

500 «Поступление финансовых акти-

600 «Выбытие финансовых активов»;

700 «Увеличение обязательств»; 1

800 «Уменьшение обязательств»1.

В группу 100 «Доходы» включается, в частности, статья 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» на которую относятся доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат, в том числе:

Доходы от оказания платных услуг (работ);

Компенсации затрат государства;

Компенсации затрат государственных (муниципальных) учреждений;

Доходы от возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией государственного (муниципального) имущества, закрепленного на праве оперативного управления;

Возмещение расходов по совершению исполнительных действий судебными приставами;

Плата за пользование общежитием;

Доходы от оказания медицинских услуг, теме обязательного медицинского страхования;

предоставляемых застрахованным лицам в сис-

Таблица 1

Субъекты учета и акты, которыми утверждены План счетов и Инструкция по его применению

Субъект учета Акт, которым утверждены План счетов и Инструкция по его применению

Казенные учреждения; Органы государственной власти (местного самоуправления); Бюджетные и автономные учреждения (в части операций, связанных с исполнением публичных обязательств, а также использованием средств бюджетных инвестиций); Иные участники бюджетного процесса Приказ Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»

Бюджетные учреждения Приказ Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»

Автономные учреждения Приказ Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»

Доходы медицинских учреждений государственной и муниципальной систем здравоохранения от оказания медицинских услуг, предоставляемых женщинам в период беременности, женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовой период;

Плата за заимствование материальных ценностей из государственного резер1ва;

Другие аналогичные доходы1.

Группа 200 «Расходы» детализирована статьями, в рамках которых группируются операции, относящиеся к расходам:

210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда»;

220 «Оплата работ, услуг»;

230 «Обслуживание государственного (муниципального) долга»;

240 «Безвозмездные перечисления организациям»;

250 «Безвозмездные перечисления бюджетам»;

260 «Социальное обеспечение»;

270 «Расходы по операциям с активами»;

290 «Прочие расходы».

Установленные статьи расходов по своему экономическому содержанию являются сметой кассовых расходов военно-медицинского учреждения, сметой финансирования или сметой бюджетных затрат, а не затрат на лечебно-диагностическую работу по оказанию медицинской помощи, которое должны входить в себестоимость конкретных медицинских услуг.

С точки зрения проблемы калькулирования себестоимости медицинских услуг, оказываемых военно-медицинскими учреждениями, необходимо знать не только виды и состав произведенных расходов (элементные расходы), но и куда, на какой вид услуг произведены затраты, то есть необходима обоснованная классификация по калькуляционным статьям затрат. Следует также отметить, что изменения в организации бухгалтерского (бюджетного) учета в военно-медицинских учреждениях вызваны потребностью получения информации о фактических расходах на единицу оказываемой медицинской услуги.

1 См.: Приказ Минфина РФ от 21 декабря 2012 г. № 171 н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов».

В этом смысле объектом учета расходов военно-медицинского учреждения являются реально возникающие издержки, связанные с предоставлением медицинских услуг, которые могут быть сгруппированы по различным признакам с целью формирования показателей себестоимости оказываемой медицинской помощи и ее единицы - медицинской услуги.

Группировка затрат по статьям расходов бюджетной классификации (по экономическим элементам) не отражает цели и назначения расходов, связь затрат с результатами, не полностью отражает их роль в технологическом процессе оказания медицинских услуг, взаимосвязь с различными факторами. Необходимо сгруппировать расходы, выделить среди них основные, непосредственно направленные на оказание медицинских услуг, неразрывно связанные с технологическим процессом оказания услуг, и затраты по обслуживанию процесса оказания услуг и управлению, т.е. сгруппировать затраты по их назначению и роли в процессе оказания медицинских услуг (основные, накладные, элементные, прямые, косвенные).

Внутренняя организация процесса оказания медицинских услуг в военно-медицинских учреждениях построена по принципу специализации. Так, например, в стационарах специализированные отделения различного профиля (хирургические, терапевтические и др.) оказывают медицинскую помощь больным только определенных, соответствующих профилю отделения, нозологий. В этих отделениях осуществляется непосредственный лечебный процесс, отличительной особенностью деятельности которых является размещение и содержание в них пациентов. В то же время, в таких учреждениях существуют параклинические отделения, которые также связаны с процессом осуществления лечебно-диагностической работы, что выражается в оказании различного рода услуг диагностического и лечебного характера специализированным отделением различного профиля. В этих отделениях пациенты непосредственно не размещаются и не содержатся в течение лечебно-диагностической работы (лаборатория, отделение эндоскопии, кабинет функциональной диагностики, рентгенологическое и др.).

По подразделениям, участвующим в оказании услуг:

Затраты основного лечебного (клинического) отделения;

Затраты параклинических (лечебно-диагностических) служб - лаборатории, рентгенологического отделения и т. д.;

Затраты анестезиологической службы;

Консультации специалистов других служб (ЛОРа, офтальмолога и т. д.);

Затраты вспомогательных (обслуживающих) подразделений - стерилизационной, процедурной и т. д.;

Затраты хозяйственной службы;

Затраты административно-управленческого персонала (АУП).

По участию в оказании услуг (по отношению к процессу оказании услуг) расходы (затраты) разделяются на:

Основные;

Накладные.

Заметим, что отнесение конкретных видов расходов всегда является - условным.

По порядку отнесения на услуги (по способу включения в себестоимость; по способу отнесения на себестоимость) затраты делятся на:

Косвенные.

Прямые расходы - это расходы, которые могут быть прямо (непосредственно), без каких-либо вспомогательных расчетов отнесены на те или иные виды оказываемых медицинских услуг. Другими словами, прямые затраты связанны с производством конкретных определенных видов услуг.

К прямым расходам относятся:

Заработная плата основного персонала;

Начисления на оплату труда основного персонала;

Косвенные - расходы, которые не могут быть прямо отнесены на конкретные виды услуг и поэтому распределяемые косвенным образом, как правило, пропорционально каким-либо показателям (установленным базам). Косвенные затраты относятся на стоимость медицинских услуг через расчетные коэффициенты. Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов услуг или всех оказываемых услуг. Поэтому косвенные затраты обычно касаются всего учреждения или его подразделений.

К косвенным затратам относятся, например:

Оплата труда общеучрежденческого персонала;

Начисления на оплату труда общеучрежденческого (административно-хозяйственного) персонала;

Затраты на командировки и служебные разъезды;

Износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;

Прочие затраты.

Основанием для распределения косвенных расходов могут быть прямые затраты, заработная плата основного персонала, площади и т. д. Таким образом, часть косвенных расходов распределяется пропорционально заработной плате основного персонала (например, зарплата административно-хозяйственного персонала). Другие (например, коммунальные расходы) могут распределяться пропорционально площадям и т. д.

Следует отметить, что основные затраты могут быть и прямыми, и косвенными, а накладные, как правило, - это косвенные затраты. Например, затраты на электроэнергию и водоснабжение относятся к основным затратам, и одновременно они являются косвенными затратами, относимыми на стоимость услуги косвенными методами. Необходимо отметить особенности классификации затрат лечебно-диагностических служб. Затраты, непосредственно связанные с выполнением исследований, оказанием лечебной помощи относятся к основным расходам. Большинство из этих видов расходов может относиться к прямым. Однако в случае, если в стоимость койко-дня, законченного случая лечения (стационарного или амбулаторного) и т. д. затраты лечебно-диагностических служб входят в усредненном размере, они будут разнесены по основным клиническим подразделениям с помощью вспомогательных методов, т. е. будут относиться к косвенным затратам.

По степени зависимости от объемов оказываемых услуг (по отношению к объему производства; по динамике затрат) затраты делятся на:

Условно-постоянные (постоянные);

Условно-переменные (переменные).

Условно-постоянные (постоянные) - затраты, практически не зависящие от объема оказанных услуг (освещение помещений, отопление и т. д.). Сумма постоянных затрат остается неизменной при изменении объема производства (повременная оплата труда рабочих, зарплата и начисления на оплату труда административно-хозяйственного аппарата, аренда помещений и т. д.).

Группировка затрат по калькуляционным статьям отражает их состав в зависимости от направления расходов на оказание услуг в соответствии с экономической классификацией.

К затратам, относимым на себестоимость, в соответствии с действующей системой бухгалтерского (бюджетного) учета в бюджетных организациях, относятся затраты по всем калькуляционным статьям, направленным на оказание медицинских услуг.

Классификация по экономическим элементам основана на группировке всех однородных по экономическому содержанию затрат вне зависимости от места, где они произведены (поликлиника, стационар, диагностическое подразделение, административно-хозяйственные подразделения и т. д.), а также от объекта затрат (амбулаторный больной, исследование крови и т. д.) .

При определении себестоимости любого вида медицинских услуг используется следующая группировка затрат по экономическим элементам:

Расходы на оплату труда;

Начисления на заработную плату;

Прямые материальные затраты (медикаменты, продукты питания и т. д.);

Накладные расходы.

Под расходами на оплату труда понимаются затраты на оплату труда медицинских работников, оказывающих услуги.

Начисления на заработную плату предусматривают расходы на уплату взносов в государственные внебюджетные фонды.

К прямым материальным затратам относится стоимость потребляемых в процессе оказания медицинской услуги полностью (медикаменты, перевязочные средства, одноразовые принадлежности, питание и т. д.) или частично (амортизация медицинского оборудования, используемого при оказании данной медицинской услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов) материальных ресурсов.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

По целевому назначению различаются затраты на:

Оказание медицинской услуги;

Обслуживание медицинского оборудования; содержание помещений;

Обеспечение питания; транспортное обеспечение и т. д.

По способу потребления в процессе оказания медицинских услуг затраты делятся на:

Полностью потребляемые в процессе оказания медицинской услуги (медикаменты, перевязочные средства, одноразовые принадлежности, питание и т. д.);

Частично потребляемые материальные ресурсы (амортизация медицинского оборудования, используемого при оказании данной медицинской услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

По месту произведения затрат:

Затраты в основных подразделениях (отделениях, кабинетах и т. д.);

Затраты во вспомогательных подразделениях (стерилизационная и т. д.);

Общебольничные затраты - затраты на содержание аппарата управления стационара (начмеда, главной медсестры и т. д.), справочной и т. п.;

Общеполиклинические затраты - затраты на содержание аппарата управления поликлиники (заведующего поликлиникой, главной медсестры, регистратуры и т. д.) и т. п.

Общестационарные и общеполиклинические - это затраты на обслуживание лечебного процесса, управление, относимые соответственно на стационар или поликлинику в целом. К этим затратам можно отнести зарплату с начислениями начмеда (заведующего поликлиникой), главной (старшей) медсестры стационара или поликлиники и другого персонала стационара или поликлиники, не оказывающего непосредственно медицинскую помощь, затраты по содержанию их кабинетов и т. д.;

Общеучрежденческие затраты: затраты на содержание административно-хозяйственного персонала (главный врач, бухгалтерия, хозяйственные службы и т. д.) и т. п.

Общеучрежденические затраты - это затраты на обслуживание лечебного процесса, управление, относимые на учреждение в целом (содержание главного врача, бухгалтерии и других административно-хозяйственных служб медицинского учреждения).

Практика показывает, что в настоящее время одной из самых актуальных проблем ценообразования является определение затрат медицинского учреждения по подразделениям. Поскольку медицинские учреждения обычно имеют целый ряд подразделений, оказывают большое количество медицинских услуг, то возникает сложность в выделении затрат, относимых на конкретное подразделение, на конкретную услугу. Ниже рассмотрим ряд подходов к выделению затрат, к их разнесению по подразделениям и т. д. Принципы, используемые для правильного учета статей затрат, важны не только для формирования тарифов, но и для экономического анализа деятельности медицинских учреждений и решения других задач.

По направлениям расходов:

На текущие расходы, направленные на обеспечение текущего содержания учреждения;

На капитальные расходы, направленные на развитие, расширение деятельности.

По включению в себестоимость:

Инвентаризованные;

Затраты периода.

По роли в процессе производства:

Производственные;

Непроизводственные.

По степени регулируемости:

Регулируемые;

Нерегулируемые.

По факту оплаты понесенных расходов:

Фактические;

Кассовые.

Приведем определения кассовых и фактических расходов, применительно к бюджетным учреждениям.

Фактическими расходами учреждения являются расходы, производимые учреждениями на мероприятия, предусмотренные по сметам доходов и расходов, финансируемым из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, а также осуществляемым за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевыx средств и безвозмездных поступлений, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате, стипендиям и др.

Кассовый расход - операция по списанию средств со счета органа казначейства или в кредитной организации в счет оплаты принятых в установленном порядке получателем обязательств, подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета.

Можно дать и другие, более широкие определения.

Фактические расходы - это сумма фактически потребленных учреждением ресурсов в виде медикаментов, продуктов питания, труда работников, энергоносителей и т. д.

Кассовые расходы - это оплаченная часть потребленных учреждением ресурсов.

По степени точности:

Фактические (истекшие);

Будущие (планируемые).

По отношению к проблеме:

Значимые;

Незначимые.

По способу отражения в бухгалтерском учете:

Явные, принимающие форму прямых платежей поставщикам, факторов производства (зарплата; медикаменты и продукты питания, приобретенные медицинским учреждением и пр.);

Неявные (выполнение в форме спонсорской помощи транспортных перевозок для нужд больницы; выделение предприятием работников для выполнения хозяйственных работ для медицинского учреждения и без официального оформления взаимоотношений; использование медикаментов и продуктов питания, приобретенных пациентами на свои средства и др.).

Отметим, что в действующих нормативных документах для специальных целей используются специальные виды классификаций. Так, в соответствии со статьей 253 Налогового кодекса РФ (НК РФ) расходы, связанные с производством (или реализацией) и признаваемые для целей налогообложения, подразделяются на:

Материальные расходы; расходы на оплату труда;

Суммы начисленной амортизации;

Прочие расходы» .

В статье 70 Бюджетного кодекса РФ указаны направления расходов бюджетных учреждений. Это тоже специфическая классификация. Статья гласит:

«Обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений включает:

Оплату труда работников бюджетных учреждений, денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных категорий работников, командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;

Оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;

Уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;

Возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности» .

Это интересно: